1

Статья посвящена актуальным вопросам осуществления налогового контроля в России. Рассмотрен зарубежный опыт налогового администрирования; проанализированы методологические подходы к оценке результативности и эффективности выездных налоговых проверок. Автор дает понятие эффективной налоговой проверки; обосновывает необходимость разработки и внедрения единой, в структуре налоговых органов системы показателей оценивания эффективности налогового контроля, и отражения таких показателей в официально публикуемой статистической отчетности Федеральной налоговой службы России. В статье обозначены наиболее перспективные направления совершенствования налогового контроля и повышения его эффективности; сделан акцент на наиболее востребованные в современных условиях мероприятия в рамках Дорожной карты «Совершенствование налогового администрирования».

налоговый мониторинг.

эффективность налогового контроля

Дорожная карта

камеральная налоговая проверка

выездная налоговая проверка

налоговое администрирование

налоговые органы

налоговый контроль

налоговая политика

1. Дорофеева Н.А. О показателях оценки эффективности деятельности налоговых инспекций // Налоги и налоговое планирование. – 2010. – № 8.

2. Красницкий В.А. Выездные налоговые проверки: показатели эффективности; организация и планирование // Налоговая политика и практика. – № 9. – 2008. [Электронный ресурс]. – Режим доступа:www.garant.ru. Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ.

3. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов» (одобрены Правительством РФ 01.07.2014) (01 июля 2014 г.) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru©КонсультантПлюс, 1992-2015.

4. Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:www.garant.ru. Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ.

5. Приказ ФНС России от 23.05.2012 № ММВ-7-4/349@ «Об утверждении Методических рекомендаций по комплексной оценке федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов Федеральной налоговой службы» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:www.garant.ru. Источник: информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ.

6. Распоряжение Правительства РФ от 10.02.2014 № 162-р (ред. от 02.07.2014) Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование налогового администрирования» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru ©КонсультантПлюс, 1992-2015.

7. Савин Д. А. Зарубежный опыт организации служб налогового контроля // Сервис в России и за рубежом. – 2012. – № 7(34). – С. 138-144.

Стимулирование позитивных структурных изменений в экономике, последовательное снижение налоговой нагрузки, качественное улучшение налогового администрирования и повышение собираемости налогов являются основными приоритетами налоговой политики нашей страны, которые определил Президент Российской Федерации на 2015-2017 гг. Налоговая система должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны быть максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков .

Решением поставленных задач может стать дальнейшее развитие налогового контроля и повышение эффективности деятельности налоговых органов в России. Налоговый контроль играет ключевую роль в системе государственного контроля и представляет собой контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Перечень мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. В соответствии со ст. 82 НК РФ «Общие положения о налоговом контроле» налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка, которая представляет собой действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет. Налоговые проверки в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах подразделяются на камеральные и выездные и регламентируются ст. 88 «Камеральная налоговая проверка» (далее КНП) и ст. 89 «Выездная налоговая проверка» (далее ВНП). По своей эффективности и значимости именно налоговые проверки занимают ведущее положение среди контрольных мероприятий налогового контроля.

В современных условиях государством должны быть созданы условия для налогоплательщиков, которые позволят ему добросовестно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов, уменьшить количество фактов уклонения от уплаты налогов. Актуальным сегодня является выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, а не тотальный налоговый контроль.

Следует заметить, что практика налогового контроля в различных странах весьма разнообразна. При этом важнейшей проблемой любой налоговой системы в целом и налогового администрирования в частности является проблема направленности деятельности налоговых органов на повышение собираемости налогов. Так, в иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления. В одних случаях эти ведомства обособлены от министерства финансов, например, в Японии и Швеции, а в других - являются его структурными подразделениями, например, в Италии, США, Великобритании.

В зарубежной практике организации налогового контроля большое внимание уделяется услугам и отдельным мероприятиям, направленным на добровольное исполнение налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов - это активное информирование через средства массовой информации, использование Call-центров для консультирования и просвещения налогоплательщиков, распространение бесплатных буклетов по составлению налоговых деклараций и т.д. Налоговые органы многих стран, в отличие от России, имеют больший круг полномочий, которые влияют, в конечном итоге, на эффективность налогового контроля. Так, например, во Франции, Швеции, Германии, проводя налоговые проверки, налоговые органы имеют право получить доступ к электронным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков. В ряде стран налоговые органы при проведении налоговых проверок имеют доступ к базам данных национальных банков, а также иных ведомств и организаций, обладающих необходимой для налогового контроля информацией. В Норвегии разрешено проведение осмотра территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, а также проведение инвентаризации вне рамок выездных налоговых проверок .

В Российской Федерации в ходе налоговых реформ значительно изменен подход к организации и проведению налогового контроля. Налоговые органы постепенно отказались от всеохватывающего контроля и сделали акцент на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, на контроль, основанный на критериях риска. Долгое время одним из основных показателей, характеризующих результативность и эффективность выездных (ранее документальных) налоговых проверок, был показатель «охвата» выездными налоговыми проверками. Данный показатель отражал долю проведенных выездных налоговых проверок в общем количестве налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговой инспекции. Чтобы обеспечить рост данного показателя, требовалось постоянное увеличение количества проведенных выездных проверок, однако это снижало их качество. Сегодня данная проблема решена посредством применения налоговыми органами Концепции планирования выездных налоговых проверок . Согласно данной Концепции, планирование выездных налоговых проверок - это процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездного контроля по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится на основе анализа финансово-экономических показателей деятельности организаций. Для планирования выездных проверок налоговые органы в настоящее время используют более чем 20 программных комплексов, среди которых: ЭОД - местный уровень, FIRA-Pro, ПК «Визуальный анализ информации», а также «Однодневка», «Схемы», «Досье рисков» и т.д.; ведется учет отраслевой принадлежности бизнеса. Большой объем информации специалисты налоговой службы получают из «открытых» источников, а также неофициальных источников, например, интернет-ресурсы, средства массовой информации. Таким образом, у налогоплательщиков и налоговых органов возникла некая общая цель - рост налоговой дисциплины и снижение количества и объема налоговых споров. Эффективность предпроверочного мониторинга налогоплательщиков показала практика его применения, если рассматривать такие показатели, как увеличение доначислений по результатам выездных налоговых проверок и снижение количества проверок (таблица 1).

Таблица 1

Результаты проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами Российской Федерации в 2012-2014 гг.

		Коли-чество прове-денных ВНП (ед.)	Сумма доначислений по результатам ВНП	Сумма доначислений в расчете на одну проверку, тыс. р.	Сумма фактических поступлений налоговых доходов, млн р.	Удельный вес доначисленных платежей в сумме фактических налоговых поступлений, %
	Темп роста показа-телей, %

В перспективе для достижения социально-экономической и бюджетной эффективности налогового контроля необходимо не только проведение комплекса контрольных мероприятий, осуществляемых налоговым органом, которые направлены на всестороннее изучение информации о налогоплательщике, соотношений финансовых результатов налоговой проверки и трудозатрат на ее осуществление, но и формирование адекватной системы оценки результативности и эффективности таких мероприятий. В настоящее время ведомственный регламент организации и проведения налоговых проверок практически не предусматривает анализ и оценку результатов проведенных проверок. В Федеральной налоговой службе оценка деятельности налоговых органов осуществляется в соответствии с Методикой оценки эффективности деятельности территориальных органов ФНС России. По итогам контрольной работы налоговые органы формируют и публикуют отчет по форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», который позволяет только по определенным критериям оценить результативность контрольных мероприятий:

Количество проведенных камеральных и выездных налоговых проверок (в том числе количество проверок, выявивших нарушения);

Сумма дополнительно начисленных налогов, пени, санкций по итогам проверок.

Как видно, статистическая отчетность, публикуемая на сайте ФНС России, отражает отдельные результаты камеральных и выездных налоговых проверок, в то время как официальная отчетность, которая указывала бы на эффективность проводимых контрольных мероприятий, отсутствует. В связи с этим назрела необходимость разработки и внедрения системы показателей для оценки эффективности налогового контроля с целью принятия обоснованных управленческих решений по его дальнейшему развитию.

Оценка эффективности налоговых проверок является достаточно многоаспектным процессом, но индикатор эффективности определяется соотношением экономического эффекта (результата) и за-трат, породивших этот эффект (результат). Иными словами, чем меньше объем затрат и чем больше величина результата контрольной деятельности, тем выше эффективность. Исходя из этого, эффективной налоговой проверкой можно считать такую проверку, по результатам которой суммы дополнительно начисленных налогов, пеней и штрафов значительно превышают затраты на ее проведение, а также имеются достаточные обеспечительные меры для реального взыскания с налогоплательщика доначисленных сумм налога за счет его денежных средств и имущества.

Выбор методик или отдельных показателей для оценки эффективности налоговой проверки предопределяется целями проводимого анализа, назначением результатов, формой их представления, группой пользователей, глубиной и периодичностью исследования, характером анализируемой статистической информации. Результаты исследования могут быть использованы как внешними, так и внутренними пользователями для оценки эффективности деятельности органов государственной власти и для выработки рекомендаций по совершенствованию налоговой политики с учетом региональных особенностей, а также для проведения независимой оценки факторов, оказывающих влияние на формирование налогового потенциала регионов.

В настоящее время для оценки эффективности выездных налоговых проверок, как правило, используют отдельные показатели контрольной работы налогового органа, например:

Общее количество и динамика проведенных выездных налоговых проверок;

Показатель нагрузки, определяемый как отношение количества налогоплательщиков, стоящих на учете в инспекции к численности специалистов налогового органа по основной деятельности;

Количество проверок, в ходе которых выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах;

Общая сумма и динамика сумм доначисленных налоговых платежей по результатам контрольной работы и др.

Оценить в полном объеме не только результативность, но и эффективность контрольной работы налоговых органов позволяют качественные показатели организации и проведения налоговых проверок, которые отражают:

Степень охвата налогоплательщиков проверками (отношение количества налогоплательщиков, проверяемых в отчетном периоде к общему количеству налогоплательщиков, стоящих на учете в инспекции);

Нагрузку на специалистов налогового органа (отношение количества проведенных ВНП к численности специалистов налогового органа по основной деятельности);

Удельный вес дополнительно начисленных налогов и сборов в общей сумме налоговых поступлений в бюджет за определенный период времени;

Удельный вес взысканных налогов и сборов из всего объема доначисленных проверкой налогов и др.

Следует отметить, что эффективность контрольной работы налоговых органов предполагает не только определенный объем выявленных налоговых правонарушений законодательства о налогах и сборах; строго регламентированную в соответствии с нормами права организацию налогового контроля, но и рациональное соотношение затрат (финансовых, трудовых и др.) на осуществление налоговых проверок и полученных результатов (таблица 2).

Таблица 2

Экономическая эффективность выездных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области,

Наименование показателей
Взыскано из сумм дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок
Затраты на содержание Инспекции
Экономический результат

Однако, очевидно, что, если учитывать соотношение затрат на планирование, проведение налоговой проверки и затраты государства на финансовое содержание сотрудника налогового органа, то оценить представляется возможным только эффективность проведенных налоговых проверок в целом по налоговому органу за определенный период времени. При этом затраты на содержание налогового органа определены государством и регламентированы соответствующими нормативными актами .

Эффективная система налогового контроля, с одной стороны, должна формировать такие условия уплаты налогов, которые были бы менее обременительны для бизнеса, а с другой стороны, иметь аналитические инструменты налогового контроля, позволяющие пресечь практику уклонения от налогообложения. В современных условиях экономического развития России происходит формирование принципиально новых форм налоговых отношений, направленных на совершенствование налогового контроля и повышение его эффективности. В этих целях реализуется Дорожная карта «Совершенствование налогового администрирования» , которая представляет собой план мероприятий, направленных на достижение следующих целей:

Формирование оптимальной для Российской Федерации модели института предварительного налогового разъяснения на основе проведенного анализа. Повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (п. 3 раздела II «Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов» Дорожной карты);

Выработка критериев оценки эффективности заключенных соглашений о расширенном информационном взаимодействии налоговых органов и налогоплательщиков. Подготовка предложений по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части внедрения режима «расширенного информационного взаимодействия». Повышение эффективности существующего порядка налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков п. 4 раздела II);

Повышение эффективности деятельности налоговых органов за счет обеспечения более грамотной работы налогоплательщиков и сохранения добровольности института налогового консультирования (п. 5 раздела II);

Повышение объективности рассмотрения результатов налоговых проверок. Снижение нагрузки на систему арбитражных судов в Российской Федерации (п.9 раздела II).

Перспективным направлением налогового контроля в России является проведение налогового мониторинга, который основан на соглашениях о сотрудничестве между государством и налогоплательщиком. Применение такой формы взаимодействия как налоговый мониторинг позволит не только налоговым органам повысить эффективность налоговых проверок, но и крупнейшим налогоплательщикам снизить налоговые риски, количество судебных разбирательств, повысить инвестиционную привлекательность.

Рецензенты:

Парусимова Н. И., д.э.н., профессор, заведующий кафедрой банковского дела и страхования Оренбургского государственного университета, г. Оренбург;

Боброва В. В., д.э.н., доцент, заведующий кафедрой таможенного дела Оренбургского государственного университета, г. Оренбург.

Библиографическая ссылка

Комарова Е.И. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ И ОЦЕНКА ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ // Современные проблемы науки и образования. – 2015. – № 1-1.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=18570 (дата обращения: 01.02.2020). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

За последние годы снижение эффективности налоговых проверок происходит из-за роста нагрузки на одного работника налоговых органов. Если рассматривать показатели эффективности налогового контроля, которые используются в других странах, можно привести в пример французский опыт. Показатель эффективности налогового контроля - количество проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся, во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений, а также действия, предпринятые для того, чтобы налоги были уплачены в полном объёме; во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной доначисленных сумм (соотношение сил и результатов). Это позволяет сравнивать между собой деятельность разных управлений и подразделений.

В качестве факторов, способствующих повышению эффективности налоговых проверок, можно выделить следующие:

• - детализированное, подробное налоговое законодательство, в котором чётко прописаны все процедуры налогообложения, а также реальное равноправие сторон в налоговых правоотношениях;
• - преобладание функционального подхода в организации налоговых служб над отраслевым;
• - наличие концепции налогового контроля, концентрации усилий специалистов на ключевых направлениях контроля; целенаправленный отбор предприятий для проверки на основе широкой информационной базы;
• - оценка работы сотрудников и подразделений налоговых органов на базе чётких критериев, создание стимулов для повышения эффективности налоговых проверок;
• - дальнейшее повышение уровня развития системы электронной обработки данных и централизации ввода и обработки налоговой информации;
• - постоянное повышение уровня профессиональной подготовки персонал налоговых органов;
• - усиление взаимодействия в процессе контрольной работы с правоохранительными, финансовыми, банковскими органами;
• - В настоящее время налоговые органы России в основном обладают высокой технической оснащённостью, активно используют передовые технологии автоматизированного учёта и обработки данных. Одной из задач, реализуемых налоговой службой в последние годы, стало создание мощного информационно-аналитического аппарата, способного обрабатывать различные виды информации с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур. Дальнейшее внедрение новых методов обработки документированных сведений, в том числе автоматизированных схем проверочных мероприятий не только способствовало бы росту эффективности контрольных функций, но и снижению бюрократической и коррупционной составляющей контроля.

По мнению некоторых экономистов, давно назрела необходимость перехода на системный налоговый контроль, при котором основной упор будет перенесён на аналитическую работу с информацией, находящейся в распоряжении налоговых органов. И только по итогам этой работы формулируются дополнительные запросы к «проблемным налогоплательщикам». Специальные проверки остаются на долю лиц, «не сотрудничающих» по результатам этих запросов с налоговыми органами Тем не менее, применение аналитических методов налогового контроля возможно только при наличии большого количества информации, полученной из различных источников и накапливаемой в информационных хранилищах. На базе этих информационных массивов, например, на региональном уровне, станет возможным выявление нарушений налогового законодательства путём перекрёстной обработки различных данных - как внутренней информации налоговых органов, так и полученной из внешних источников. Это позволит также более эффективно осуществлять планирование контрольной работы налоговых органов в конкретной налоговой инспекции.

Располагая достоверной и полной информацией о налогоплательщиках, получаемой из внутренних и внешних источников на основе применения современных технологий можно с большей вероятностью определить характер и временной период совершения налогового правонарушения. Одним из показателей, характеризующих эффективность налогового контроля, является сокращение времени от совершения налогового правонарушения до его выявления в результате налоговых проверок. Этот показатель можно выразить следующей формулой:

где, время выявленного налогового правонарушения

время совершения налогового правонарушения

период времени между выявлением и совершением налогового правонарушения

количество выявленных фактов налоговых правоотношений

K - показатель эффективности налогового администрирования.

Следует отметить, что в экономически развитых государствах процесс налогообложения, как правило, стабилизировался. Это означает, что вопросы на макроуровне в основном решены: определён и проверен практикой состав налоговой системы, оптимизирована налоговая нагрузка. В то же время на микроуровне продолжаются организационные преобразования по повышению эффективности налоговых органов и налоговой системы в целом преимущественно за счёт внедрения информационных технологий. То есть, стабильность процессов налогового администрирования на макроуровне позволила вместо директивных указаний на макроуровне перейти к самостоятельному принятию решений налогового администрирования на микроуровне.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Намеренное и непреднамеренное нарушение законодательства о налогах и сборах приводит порой к существенному недопоступлению налоговых платежей в государственный бюджет и целевые бюджетные и внебюджетные фонды. В связи с этим перед государством стоит задача обеспечения соблюдения всеми налогоплательщиками налогового законодательства и, в конечном счете, полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. И решение этой задачи реализуется, прежде всего, посредством функционирования системы органов налогового контроля.

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике и за рубежом, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются автору весьма актуальными.

Цель настоящей дипломной работы - изучение теоретических основ налогового контроля в финансовом и правовом аспектах; оценка эффективности контрольной работы на примере конкретного налогового органа; определение направлений совершенствования налогового контроля в современных условиях.

Исходя их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

· определение роли и места налогового контроля в системе финансового контроля государства;

· изучение видов, форм и методов налогового контроля;

· рассмотрение основ организации контрольной работы налоговых органов в нашей республике и в зарубежных странах;

· оценка эффективности контрольной работы на основе анализа отчетных данных инспекции Министерства по налогам и сборам по Слонимскому району;

· определение основных проблем налогового контроля в республике и направлений его совершенствования на современном этапе.

Объектом данного исследования является налоговый контроль как вид финансового контроля.

Предмет исследования - организация контрольной работы налоговых органов в республике на современном этапе.

Тема налогового контроля в достаточной степени освещена в различных литературных источниках. Для написания теоретической главы дипломной работы автором использовались монографии различных ученых, посвятивших свои научные труды изучению теоретических основ контрольной деятельности: форм, видов, методов контроля, принципов его организации. Это исследования таких ученых, как В.В. Бурцев, С.О. Шохин, В.М. Родионова, Н.Е. Заяц и др. для рассмотрения правовых основ организации налогового контроля были использованы работы А.В. Брызгалина, А.Т. Щербинина, Н.А. Гаджиева и др., а также акты законодательства.

Для написания практической части дипломной работы автором использовались формы отчетности ИМНС по N-скому району за 2009-2010 годы, приложения к ним, пояснительные записки, памятки и иные документы.

1. Теоретические основы налогового контроля

1.1 Понятие и принципы налогового контроля, его место в системе финансового контроля

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом.

Данная категория на протяжении долгого времени используется в различных отраслях науки, поэтому она достаточно хорошо изучена специалистами различных областей знаний. Можно выделить ряд аспектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается контроль:

1) как функция, метод или форма исполнительно-распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;

2) как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;

3) как завершающая стадия управленческого процесса;

4) как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений;

5) как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров

Таким образом, контроль, как неотъемлемая часть любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. И в силу того, что управление и правовое регулирование осуществляется применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля.

Для того, чтобы дать характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового контроля, поскольку налоговый контроль является видом последнего.

Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Данное положение зафиксировано в Статье 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Вообще, в финансовой науке существует масса мнений по поводу сущности и сферы действия финансового контроля, однако здесь доминируют следующие положения:

1) финансовый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных средств государства и органов местного самоуправления;

2) финансовый контроль реализуется посредством деятельности государственных или иных органов, наделенных законом соответствующими контрольными полномочиями;

3) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения законности, охраны собственности, правильного, эффективного и экономного использования бюджетных, заемных и собственных средств, обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет.

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Налоги -- это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной литературе существует множество его трактовок. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности российскими учеными.

Е.В. Поролло подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: “Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. …Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающих в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование”.

А.В. Брызгалин считает, что “налоговый контроль--это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль…”.

“Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд”. Е.Ю. Грачева и Э. Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: “налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд”. Аналогичного мнения придерживается О. А. Макарова, понимая под налоговым контролем “деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах своей компетенции и формах, предусмотренных Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах”.

Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Налоговый контроль--это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений--государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых платежей в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщика (а также иных обязанных лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интереса, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики.

Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость существования системы налогового контроля, а также в общем виде отражается юридическая основа ее построения.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. Существует масса способов ухода от налогов посредством осуществления определенных операций на фондовом рынке, например, а также многие другие. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические.

Общая суть моральных причин ухода от налогов состоит в том, что многие плательщики считают себя вправе противостоять налогам, мотивируя это непомерной, по их мнению, тяжестью налогового бремени. Зачастую общественные потребности, реализуемые государством посредством финансирования из бюджета, формируемого за счет налогов, не осознаются плательщиками как объективная реальность. К политическим причинам ухода от налогов следует отнести тенденции лоббирования расходов при определении направлений экономической политики. Экономической же причиной является выгода, получаемая налогоплательщиком при избежании налогов. Технические причины ухода от налогов кроются в запутанности и сложности национального налогового законодательства. Техническая сложность налогообложения, расчета налогов позволяют плательщику избежать платежа, не нарушая при этом закона.

Таким образом, причин ухода от налогов много, но какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Данными принципами должны руководствоваться субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения (Приложение 1).

Прежде всего, это общеправовые принципы.

1. Принцип законности.

В общем плане этот принцип подразумевает строгое соблюдение предписаний законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем законодательстве.

2. Принцип юридического равенства.

Применительно к налогообложению данный принцип выражается в том, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина.

Исходя из того, что права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

4. Принцип гласности.

Данный принцип означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также получения информации.

5. Принцип ответственности.

Этот принцип заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогового контроля.

6. Принцип защиты прав.

Защита прав субъектов должна гарантироваться на любом этапе развития налоговых отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности. Принцип защиты прав проверяемой организации или физического лица в ходе осуществления налогового контроля предполагает также право соответствующего объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов.

Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи принципы, традиционно выделяемые авторами при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности. Их также целесообразно перечислить и вкратце охарактеризовать.

1. Принцип независимости.

Лимская декларация руководящих принципов контроля устанавливает, что контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не бывают абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

2. Принцип планомерности.

Этот принцип подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов хозяйствования.

3. Принцип регулярности (систематичности) контроля.

Согласно данному принципу, контрольная деятельность носит цикличных характер и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.

4. Принцип объективности и достоверности.

Принцип объективности и достоверности результатов налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

5. Принцип документального оформления результатов контроля.

Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления мероприятий налогового контроля все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов.

6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами.

Как правило, для реализации результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности.

Следует отметить, что вышеперечисленные общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему принципов налогового контроля, но они являются основополагающими при его организации.

Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления:

Учет организаций и физических лиц;

Налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

Налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

Налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

Налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

Налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;

Налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;

Налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

Однако следует отметить, что налоговый контроль может быть не только государственным. Так, выделяют такое понятие, как налоговый аудит. Как и любой аудит, это вид независимого финансового контроля, который осуществляется на платной договорной основе аудиторами, имеющими соответствующую лицензию.

Налоговый аудит--это разновидность так называемой аудиторской проверки на соответствие требованиям. Цель--независимое подтверждение информации о результатах деятельности плательщиков и соблюдении ими налогового законодательства. Другими словами, аудит в сфере налогообложения -- независимая экспертиза правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Заказчику налоговый аудит гарантирует конфиденциальность и сохранение коммерческой тайны. Однако это не гарантия от другой налоговой проверки, проводимой налоговыми органами, в частности, теми, которые имеют право перепроверки работы аудитора. В то же время от обязательной аудиторской проверки в соответствии с действующим законодательством могут быть освобождены юридические лица, которых в отчетном периоде проверяли налоговые органы по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только в системе государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля он занимает значительное место.

Ознакомившись с сущностью налогового контроля, его принципами и местом в системе финансового контроля, целесообразно перейти к изучению его элементов и видов.

1.2 Формы, виды и методы налогового контроля

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

Одним из первых элементы контроля выделил Э.А. Вознесенский, который, в частности, указывал, что “функционирование контрольных органов предполагает наличие комплекса условий организационного и методологического порядка; определение субъектов и объектов контроля, границ контрольной деятельности, прав и обязанностей контрольных органов, периодичности контроля, методики проверки, взаимной координации работы органов контроля и т. д. … Весь перечисленный комплекс условий должен подлежать соответствующей правовой регламентации контрольной деятельности органов государственного управления”.

В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

1) субъекты налогового контроля;

2) объект и предмет налогового контроля;

3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;

4) документы налогового контроля;

5) этапы и порядок проведения налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики--юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, с одной стороны, а с другой - государственные налоговые органы.

Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля. используются те же, что и при классификации финансового контроля.

В зависимости от временного фактора можно выделить три формы налогового контроля;

Предварительный;

Текущий;

Последующий.

Рассмотрим данные формы контроля.

Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля -- предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей. Действительно, эффективным является проведение превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений. Хотя, с точки зрения поступления средств в бюджет, применение экономических санкций за уже имевшие место нарушения в ходе последующего налогового контроля также результативно.

Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его--исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Значение данной формы контроля в том, что он позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Заключительная форма налогового контроля--последующий контроль, который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений--принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба.

Для последующего налогового контроля характерны определенные особенности: он вскрывает недостатки двух ранее охарактеризованных форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб и привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц.

Таким образом, белорусская финансовая школа выделяет три основных формы налогового контроля, в основе классификации которых лежит фактор времени. Интересным является, однако, тот факт, что в Российской Федерации Бюджетный кодекс РФ нормативно определяет формы налогового контроля на основе такого же классификационного признака, в то время как статья 82 Налогового кодекса РФ в качестве форм выделяет конкретные мероприятия налогового контроля, такие как:

Налоговые проверки;

Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

Проверка данных учета и отчетности;

Осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли);

Другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т. д.).

Вообще, в финансовой литературе нет единства между авторами по поводу определения форм налогового контроля. Например, некоторые выделяют формы, альтернативные закрепленным законодательно: ревизию, проверку и надзор. Но несмотря на многочисленность точек зрения по этому поводу, наиболее предпочтительной представляется позиция белорусской школы финансов, выделяющей предварительный, текущий и последующий налоговый контроль в качестве его форм.

Важнейшими элементами налогового контроля, помимо его форм, являются его виды и методы.

Налоговый контроль осуществляется посредством следующих контрольных мероприятий:

Проверок;

Обследований;

Опроса налогоплательщиков и других лиц;

Анализа.

В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий находятся методы их осуществления.

Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояние объектов и предметов налогового контроля.

По поводу методов налогового контроля, равно как и по поводу его форм, существует несколько точек зрения. Например, В. В. Бурцев с составе метода государственного налогового контроля выделяет:

1) общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, моделирование, научное абстрагирование и др.);

2) собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и арифметическая проверки, письменный и устный опросы и т. д.);

3) специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

Общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование, статистический метод и т. д.;

Специальные методы исследования, такие как проверка документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов, помещений, территорий, применение которых характерно для определенных видов деятельности, в частности, для контрольной деятельности;

Методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.

Применение конкретного метода налогового контроля зависит от вида осуществляемого контрольного мероприятия, поэтому выделять те или иные методы контроля целесообразно по ходу рассмотрения его видов.

Следует согласиться с мнением ученой Е. В. Шориной, которая отмечала, что “в зависимости от научных и практических задач в основу классификации видов контроля могут быть положены различные критерии: природа субъектов контроля, их задачи, содержание контрольной деятельности, характер контрольных полномочий, характер взаимоотношений субъекта контроля с подконтрольным объектом, стадии управления, на которых проводится контроль, юридические последствия контроля”. Аналогичный подход к классификации контроля нашел свое развитие в трудах многих ученых, и к настоящему времени в экономической науке сложились традиционные классификации финансового и налогового контроля, предполагающие выделение видов контроля в зависимости от субъектов, форм, методов контроля, периодичности, направленности, глубины, времени проведения контрольных мероприятий.

Так как налоговый контроль обычно рассматривается в качестве целостной системы его элементов, критерии классификации видов налогового контроля будут определяться, исходя из характеристики положенного в ее основу элемента контроля. Кроме этого, в качестве классификационных признаков в данном случае могут выступать также и внешние характеристики контрольной деятельности, такие как место и время проведения контрольных мероприятий. Исходя из вышесказанного, с известной степенью условности можно предложить следующую классификацию налогового контроля;

1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными и другими органами.

В зависимости от подведомственности и подчиненности контролирующих налоговых органов можно выделить:

v налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, где налогоплательщик состоит на налоговом учете;

v налоговый контроль, осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в отношении налогоплательщиков и иных лиц в порядке контроля за деятельностью нижестоящего контрольного органа, проводившего проверку соответствующего лица.

2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц;

а) налоговый контроль организаций;

б) налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

в) налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:

а) комплексный налоговый контроль, подразумевающий исследование всего комплекса деятельности исследуемого лица по вопросам, касающимся налогообложения;

б) тематический налоговый контроль, подразумевающий проверку отдельных вопросов уплаты определенных налогов и сборов и соблюдения налогового законодательства;

в) целевой налоговый контроль, производимый по отдельным финансовым операциям налогоплательщика, например, по вопросам правильности применения налоговых льгот, правомерности возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

4. В зависимости от используемых методов и приемов поверки документов налоговый контроль делится на два подвида:

1) в зависимости от степени охвата предметов контроля:

а) сплошной налоговый контроль (проверка всех имеющихся документов, связанных с вопросами налогообложения);

б) выборочный налоговый контроль (проверка только части специально отобранных документов).

2) В зависимости от источников получения сведений и данных:

а) документальный налоговый контроль (базируется на изучении документально зафиксированных данных);

б) фактический налоговый контроль (основан на изучении фактического состояния объектов налогообложения, осуществляется посредством инвентаризации имущества, обследования помещений и т. д.);

в) встречный налоговый контроль (предусматривает получение информации от контрагентов проверяемых лиц).

5. В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля:

а) предварительный контроль;

б) текущий контроль;

в) последующий контроль.

6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:

а) камеральный налоговый контроль (осуществляется по месту расположения налогового органа);

б) выездной налоговый контроль (проводится по месту нахождения проверяемого субъекта).

7. В зависимости от плана проведения контрольных мероприятий:

а) плановый налоговый контроль;

б) внеплановый налоговый контроль.

Таким образом, российские финансовые школы предлагают классификацию налогового контроля, в основу которой положены принципы, характеризующие данный феномен с разных сторон, что позволяет рассматривать контролирующую деятельность налоговых органов во многих аспектах. Однако следует иметь в виду, что представленная выше классификация ориентирована на государственный налоговый контроль. Кроме него, можно выделить еще и аудиторский налоговый контроль.

Основным видом налогового контроля является проверка. Такой вид финансового контроля, как ревизия, в полном смысле этого слова (комплексная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта хозяйствования с полной инвентаризацией и контролем постановки бухгалтерского учета и состояния внутриведомственного контроля), как правило, не применяется.

Налоговая проверка бывает комплексной и тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

Что же касается тематической налоговой проверки, то при ней изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей; это проверка некомплексная, то есть проверяется определенный круг вопросов.

Налоговые органы проводят следующие виды проверок:

Камеральные;

Выездные (документальные);

Рейдовые.

Камеральная налоговая проверка всегда предшествует документальной. Проводится она налоговыми органами по месту их нахождения, без привлечения первичных документов, на основе данных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с уплатой налогов, представленных налогоплательщиком. При этом виде налогового контроля используются следующие методы:

· визуальный (формальный) метод контроля;

· проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов;

· метод арифметической проверки;

· метод логической проверки;

· метод проверки обоснованности применения ставок и наличия документов, подтверждающих право на льготы;

· метод проверки полноты и своевременности поступления налогов.

Визуальный (формальный) метод предполагает контроль за правильностью оформления документов: наличие всех необходимых реквизитов, подписей и их расшифровки (указание фамилий, инициалов и должностей лиц, поставивших подпись), соблюдение установленных форм расчетов.

С помощью арифметического метода проверяется правильность арифметических расчетов, итогов, цифровой увязки показателей различных форм отчетности.

Логический метод предполагает использование всех данных, имеющихся у проверяющего. Производится сопоставление отчетных данных различных отчетных периодов, используется логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов.

По результатам вышеназванных методов контроля устанавливаются суммы к доплате (уменьшению).

Камеральная налоговая проверка является весьма эффективным методом налогового контроля, который позволяет решать его задачи. Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщиков для последующей выездной проверки.

Выездная (документальная) налоговая проверка проводится налоговыми органами по местонахождению (юридическому адресу) налогоплательщика и предполагает обязательную проверку первичных бухгалтерских документов. Данная проверка отличается от камеральной прежде всего глубиной. Она проводится за период деятельности, последовавший после проведения предыдущей документальной проверки.

В ходе проверки применяется ряд методов контроля, которые избираются проверяющими самостоятельно исходя из ситуации.

Говоря о методах выездной налоговой проверки, можно выделить еще и следующие:

Проведение фактической проверки (инвентаризации);

Контрольный запуск сырья и материалов в производство;

Осмотр офиса, столов, сейфов с целью обнаружения накладных, черновых тетрадей учета и других не представленных к проверке документов;

Опрос служащих;

Получение информации извне (например, от таможенных органов о ввозе/вывозе товаров и продукции).

Кроме вышеназванных, может применяться и метод встречной проверки, предполагающий установление правильности проведения тех или иных операций на проверяемом объекте через участвующих в этих операциях контрагентов. И естественно, при документальной налоговой проверке применяется метод законности операций с целью установления соответствия их действующему законодательству.

Еще один вид налоговых проверок--рейдовые проверки. Такие проверки осуществляются налоговыми органами в местах деятельности субъектов хозяйствования и граждан, связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с целью проконтролировать соблюдение законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечение полноты отражения доходов от реализации товаров и оказания услуг за наличные деньги; выявить незарегистрированную предпринимательскую деятельность. Рейдовые проверки могут быть плановыми и внезапными. Первые проводятся по специально разработанным планам, вторые же - вне плана, обычно группой проверяющих.

Таким образом, формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

Рассмотрев теоретические аспекты налогового контроля в части его сущности, принципов, элементов и методов, целесообразно обратиться к его организации в нашей республике и за рубежом.

1.3 Организация контрольной деятельности налоговых органов

Создание прочной финансовой основы существования государства и общества в целом, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому при изучении теоретических основ налогового контроля необходимо уделить значительное внимание аспекту его организации в государстве.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля. Рассмотрим данные аспекты организации налогового контроля более детально.

Говоря о системе органов налогового контроля, необходимо еще раз отметить, что существует государственный налоговый контроль и контроль, осуществляемый аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, т. е. налоговый аудит. Государственный налоговый контроль осуществляют специальные налоговые органы: в ряде стран это соответствующие министерства и их структурные подразделения (у нас и в России -- Министерство по налогам и сборам и его инспекции). В некоторых государствах специальных налоговых служб нет, а контрольную деятельность в сфере налогообложения осуществляют различные финансовые органы (например, Германия). Также в ряде стран существуют органы налоговой полиции, финансового сыска, в компетенцию которых входит уголовное преследование нарушителей законодательства о налогах и сборах. Кроме специальных налоговых служб, налоговый контроль в определенной степени осуществляет Министерство финансов, таможенные органы, иные контролирующие органы государства, в компетенцию которых может входить контроль за отдельными вопросами налогообложения. На микроуровне контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов осуществляют работники соответствующих подразделений субъектов хозяйствования, являющихся налогоплательщиками.

В рамках организации налогового контроля немаловажное значение имеет рассмотрение его этапов. Контрольная деятельность имеет ярко выраженный циклический характер, а мероприятия налогового контроля повторяются периодически, как правило, в одной и той же последовательности. Общепризнано, что контроль имеет многостадийный характер и развивается поэтапно. Однако при определении основных этапов контрольной деятельности существует целый спектр научных мнений, использующих различные критерии для отделения одной стадии (этапа) контроля от другой. Так, например Л.А. Сергиенко разбивает процесс осуществления контроля на ряд последовательно идущих друг за другом стадий:

1) планирование проверки и организационных мероприятий по ее проведению;

2) подготовка к проверке;

3) проведение проверки;

4) составление, обсуждение и принятие контролирующим органом (лицом) акта проверки, принятие решения по ней и ознакомление с ними заинтересованных органов и лиц;

5) реализация принятого по материалам проверки решения;

6) рассмотрение возможных жалоб на принятое контрольным органом (должностным лицом) решение;

7) контроль за фактическим исполнением решений, а также предложений и рекомендаций, содержащихся в акте проверки. С. О. Шохин выделяет не стадии, а три основных этапа контроля;

Проверка согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую базу, различных форм собственности;

Сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета;

Проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов .

В. В. Бурцев при разработке стандартов контроля предлагает следующие этапы контроля с выделением внутри этапов стадий контроля;

Этап 1. Подготовка контроля:

Стадия 1--предварительное (первичное) планирование;

Стадия 2--обследование (предварительный обзор);

Стадия 3--планирование.

Этап 2. Проведение контроля:

Стадия 1--осуществление контрольных процедур по существу и получение контрольных доказательств;

Стадия 2--отчетность по результатам контроля.

Этап 3. Реализация результатов контроля:

Стадия 1--доведение результатов контроля до заинтересованных лиц;

Стадия 2--проверка принятия мер по результатам контроля.

Наконец, Е.В. Поролло считает, что налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

Регистрация и учет налогоплательщиков;

Прием налоговой отчетности;

Осуществление камеральных проверок;

Начисление платежей к уплате;

Контроль за своевременной уплатой начисленных сумм;

Проведение документальных проверок;

Контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Таким образом, приведенные выше мнения ученых позволяют определить те критерии, при помощи которых можно разграничить организацию контрольной деятельности налоговых органов на отдельные этапы. Учитывая однородность задач и осуществляемых в ходе каждого этапа действий, состав участников, методы и формы контрольной деятельности, а также состав документов, оформляющих итоговые результаты, можно выделить следующие этапы налогового контроля в целом (Приложение 2):

Этап 1. Проведение учета организаций и физических лиц в налоговых органах

На данном первоначальном этапе деятельности налоговых органов предполагается, что каждый налогоплательщик (или его налоговый агент) должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством. Целью постановки налогоплательщика на учет является прежде всего получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно правовой форме организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение единого реестра налогоплательщиков.

Подобные документы

Организация налогового контроля. Правовая база. Формы и методы налогового контроля. Предварительный, текущий и последующий налоговый контроль. Пути совершенствования налогового контроля. Кадровые и материальные ресурсы налоговой инспекции.

курсовая работа , добавлен 31.01.2007


дипломная работа , добавлен 03.08.2014


Разграничение налогового и бюджетного контроля, как видов финансового контроля. Структура налоговых органов России. Права, обязанности и ответственность налоговых органов. Проблемы современного налогового контроля в РФ, пути его совершенствования.

курсовая работа , добавлен 03.12.2010


Сущность финансового контроля, его разновидности и методы реализации на современном предприятии. Организация финансового контроля за соблюдением налогового и бюджетного законодательства, оценка его эффективности в России и пути совершенствования.

дипломная работа , добавлен 19.04.2010


Понятие, виды и роль налогового контроля, особенности налоговых правонарушений и характеристика ответственности за них. Порядок проведения камеральной и выездной налоговых проверок. Перспективы и основные пути совершенствования налогового контроля.

дипломная работа , добавлен 17.06.2013


Понятие налогового контроля. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации. Организационно-правовая характеристика и структура инспекции ФНС России №2 по г.Краснодару. Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах.

дипломная работа , добавлен 01.03.2011


Методы и принципы проведения налоговых проверок. Анализ контрольной работы ИФНС РФ по Советскому району по мобилизации налогов и сборов, пути ее совершенствования. Использование зарубежного опыта организации налогового контроля в российской практике.

курсовая работа , добавлен 15.09.2012


Органы налогового контроля как субъекты налогового права. Изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля и оценка их эффективности. Определение основных путей и методов совершенствования контрольной работы налоговых органов.

реферат , добавлен 25.11.2010


Задачи и функции Инспекции Федеральной налоговой службы. Пути совершенствования налогового контроля. Изучение работы отдела выездных проверок. Совершенствование законодательную базы, регулирующей организацию и осуществление налогового контроля в России.

отчет по практике , добавлен 18.11.2014


Сущность, цели и место налогового администрирования, роль планирования и учета в данном процессе. Принципы контроля и регулирования в исследуемой системе. Определение существующих проблем и пути совершенствования налогового администрирования в России.

относительной пропускной способности, времени ожидания самолетов от числа полос, времени простоя полос от их числа в виде графиков.

Библиографический список

1. Прасолов Б.М. Элементы теории массового обслуживания: Учеб. пособие/ Б.М. Прасолов - Омск: Изд-во ОмГТУ, 1999,- 100с.

2. Новиков O.A. Прикладные вопросы теории массового обслуживания / O.A. Новиков, С.И. Петухов - М.: Советское радио, 1969.

3. Гнеденко Б.В. Введение в теорию массового обслужива-

ния / Б.В. Гнеденко, И.Н. Коваленко-М: Наука, 1987 - 432 с.

4. Ивченко Г. И. Теория массового обслуживания: Учеб. пособие/ Г.И. Ивченко - М.: Высш.шк., 1982. - 256 с.

5. Суворов М.Д. Анализ и математическое моделирование процессов в сложном машиностроении: Учеб. пособие / М.Д. Суворов - Омск: Изд-во ОмГТУ, 1995. - 168 с.

РОМАНОВА Ирина Викторовна, аспирант кафедры САПР М и ТП.

Дата поступления статьи в редакцию: 04.00.2006 г. © Романова И.В.

УДК: 336.225.673

Е.В. ИВАНОВА

Омский финансово-экономический колледж

НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ_

Современное состояние экономики России и её будущее во многом связано с эффективной налоговой системой. В настоящее время наиболее остро встаёт проблема повышения эффективности налогового контроля, так как, несмотря на перевыполнение планов по мобилизации налоговых доходов бюджета, задолженность по налоговым платежам в бюджеты всех уровней остаётся неоспоримым фактом. В данной статье рассматриваются направления совершенствования налогового контроля в России. Реализация предлагаемых в данной статье мероприятий будет способствовать повышению эффективности налогового контроля в России и обеспечит стабильное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Повышение качества налогового контроля и эффективности работы налоговых органов способствует увеличению налоговых доходов государства. К сожалению, до сих пор не обеспечен полный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же как не устранены лазейки уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налогов.

На протяжении всего периода формирования налогового законодательства и новых экономических отношений задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ неуклонно растёт (таб. 1).

Максимальный прирост в недоимки выявлен в 1997 году и составил 62,1 млрд руб. по сравнению с предыдущим периодом. С 2002 года наблюдается тенденция снижения удельного веса недоимки в общей сумме задолженности по налоговым платежам. На протяжении всех лет отмечается значительный рост задолженности по налогам и сборам в федеральный бюджет и в 2004 году она составила 520,4 млрд руб. (рост по сравнению с 1995 годом в 56 раз).

Для трансформации сложившейся ситуации, на сегодняшний день можно выделить следующие направления совершенствования организации налогового контроля, в целях повышения его эффективности:

Дальнейшее совершенствование законодательной базы организации налогового контроля;

Совершенствование форм и методов налогового контроля;

С 1992 года налоговая система России постоянно изменяется, принятые к 1995 году законы и инструкции по основным налогам, изменялись и дополнялись большим количеством поправок и дополнений. На рис.1 приведены данные о количестве принятых законов федерального уровня, затрагивающие вопросы налогообложения и налогового контроля соответственно.

Подобная ситуация затрудняет адаптацию к налоговой системе субъектов и объектов налогового контроля, создаёт громоздкое налоговое законодательство.

С 1 января 1999 года введена в действие первая часть Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), существенно изменившая существовавший порядок налогообложения и организацию налогового контроля, в частности упорядочены процедуры налоговых проверок и постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на учёт в налоговых органах.

Однако не все нововведения представляются нам бесспорными. Так, например, налоговым законодательством установлены жёсткие сроки государственной регистрации и постановки на учёт в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей - 5 дней. За такой короткий срок невозможно провести доскональный контроль све-

дений, представленных в пакете документов на государственную регистрацию. Кроме того, налоговая инспекция фактически и не имеет право отказать организации или предпринимателю в регистрации и постановке на учёт, даже если располагает сведениями о том, что в документах указана недостоверная информация. В результате этого предоставление налогоплательщиком неверной информации при регистрации может принять массовый характер. Это серьёзно осложнит работу налоговых органов, так как розыск налогоплательщиков и их должностных лиц приводит к большим затратам ресурсов. Указанные пробелы законодательства будут способствовать массовому созданию «фирм - однодневок». В связи с этим необходимо внести ряд дополнений и изменений в действующее законодательство о государственной регистрации, в частности:

1. Ввести требование обязательного предоставления документов, подтверждающих оплату уставного капитала.

2. Увеличить размер уставного капитала для организаций всех форм собственности.

3. Узаконить обязательное личное присутствие всех учредителей регистрируемой организации при подаче заявления и соответствующих документов (при регистрации открытых акционерных обществ с большим составом акционеров не менее 2% от общего их количества).

4. Увеличить срок, в течение которого осуществляется государственная регистрация (для рассмотрения, анализа предоставленных документов) до 15 рабочих дней.

5. Обязать налоговый орган проводить проверку юридических и физических лиц, выступающих в качестве учредителей, на предмет сдачи отчётности, если они выступали учредителями других организаций или занимали в них руководящие должности, об отсутствии задолженности перед бюджетом по налогам и штрафным санкциям.

Предлагаемые меры должны содействовать ужесточению налогового контроля за государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей, с целью сокращения количества «фирм - однодневок», позволяющих уводить от налогообложения значительные финансовые средства.

Реальным путём повышения эффективности налогового контроля может стать изменение в порядке работы налоговых органов и выработка новых подходов, основанных на сравнительном анализе показателей налоговой отчётности налогоплательщиков, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы. Для этого представляется целесообразным сотрудникам отдела каме-

Принятые законы федерального уровня, затрагивающие в своих нормах вопросы налогообложения

90 80 70 60 50 40 30 20 10 о

# ^ ^ # ^ ^ # # -г

■ Построено по данным Рис.1

ральных проверок проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий три уровня.

1, Анализ начисленных налоговых платежей,

Сотрудниками отдела камеральных проверок проводится анализ начисленных сумм налоговых платежей по каждому виду налога в отдельности (в текущем и в прошедших периодах). Затем определяются значения абсолютных и относительных изменений начислений налоговых платежей. Таким образом, выявляется тенденция в динамике начисленных сумм.

Проведённый анализ на этом уровне позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей, чтобы включить их в план выездных налоговых проверок.

2. Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций может быть как вертикальным (например, определение структуры баланса посредством расчёта удельного веса показателей бухгалтерского баланса по отношению к валюте баланса), так и горизонтальным (сравнение отчётных показателей текущего периода с аналогичными периодами прошлых лет).

Данный анализ позволяет проводить налоговый контроль за правильностью и полнотой заполнения налоговых деклараций, а также налоговый контроль налогоплательщиков, построенный на основе сочетания показателей финансово-хозяйственной деятельности, представленных в налоговых декларациях. В результате этого определяются налогоплательщики, в отношении которых целесообразно провести выездную налоговую проверку. Критериями отбора кандидатов на проведение проверок могут служить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогич-

Задолженность по налогам и сборам в Федеральный бюджет РФ

Таблица 1

1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Задолженность в том числе: (до 1998 -трлн руб., после в млрд руб.) 9,3 31,5 70,5 103,6 160,0 243,6 289,2 475,0 521,8 520,4

Недоимка (до 1998 - трлн руб., после в млрд руб.) 9,3 13,4 62,1 93,9 149,0 225,7 216,9 237,7 209,6 220,8

Уд. вес недоимки в общей сумме задолженности (в %) 100 42,5 88 90,6 93,1 92,7 75,0 50,0 40,2 42,4

Ежегодный прирост недоимки (кол-во раз) 1,44 4,63 1,51 1,59 1,51 0,96 1,1 0,9 1,1

" Построено поданным .

ных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени.

Проведение такого анализа позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных налоговых проверок, а также повысить эффективность работы налоговых органов.

3. Анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей.

На этом уровне проводится сравнительный анализ сумм уплаченных налоговых платежей в процентном отношении от суммы начисленных платежей по каждому виду налога Особое внимание инспектор должен обратить на налогоплательщиков, которые уплачивают текущие налоговые платежи не в полном объёме от суммы начислений, а также на налогоплательщиков, которые уклоняются от уплаты налогов иными способами.

В результате Проведенного анализа определяются организации, в которых необходимо проконтролировать полноту и своевременность перечисления налоговых платежей и принять соответствующие меры по взысканию задолженности в соответствии с законодательством, что позволит повысить уровень собираемости налоговых платежей.

Также в целях совершенствования порядка проведения налоговых проверок предлагаем:

Создать единую информационную базу налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;

Разработать и внедрить автоматизированную систему отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

Сформировать базу данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках

Разработать и составить методики проведения выездных налоговых проверок с описанием конкретных методов и приёмов юс осуществления. Данное предложение актуально при изменениях налогового и бухгалтерского законодательства, при решении проблем кадрового инспекторского состава.

Дальнейшее совершенствования системы налогового контроля невозможно без добросовестного

отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускает различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов и некорректного их толкования, сложности подготовки необходимой налоговой отчётности. Для решения этих проблем нужно внедрить комплексную систему налогового образования граждан РФ, ввести в практику работы прогрессивных форм и методов информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками с использованием современных технических средств.

Эффективность же деятельности налоговых органов в значительной степени определяется уровнем профессиональной компетентности и грамотности налоговых работников. Для создания комплексной многоуровневой системы профессиональной подготовки и повышения квалификации кадров налоговых органов, необходимы внедрения новых информационных и образовательных технологий в образовательный процесс.

Достижение результатов в осуществлении указанных направлений совершенствования форм и методов налогового контроля в РФ возможно только при реализации широкой сбалансированной программы, предусматривающей проведение реформ, которые должны затронуть все элементы существующей налоговой системы: законодательство, культуру отношений, использование технологических процессов. Эти компоненты взаимосвязаны, и изменение одного из них без соответствующего изменения остальных компонентов не принесет желаемого эффекта.

Реализация предлагаемых мероприятий, будет способствовать повышению эффективности налогового контроля в России и обеспечит стабильное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней.

Библиографический список

1. Российский статистический ежегодник. 2004: Стат.Сб./ Росстат. М.,2004.

2. Налоговая статистика.//Налоги и налогообложение. 2005. №7.

От эффективности проверок налоговых деклараций зависят дополнительные поступления денежных средств в государственную казну. В связи с этим вытекает необходимость совершенствования действующих процедур налоговых проверок.

Основным направлением совершенствования контрольной работы налоговых органов в ближайшее время являются более тщательные камеральные проверки. Проверять отчетность в инспекции намного проще, чем на предприятии, кроме того, инспекторы не успевают выезжать на проверки во все организации.

Для того чтобы повысить производительность, инспекторы должны автоматизировать свою работу. Камеральные проверки должны проводиться с помощью специальных программ. Существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т.к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. Отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо прежде всего разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

Соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;
- логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

Сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

Оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.

Система контрольных соотношений позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

Чтобы применять такую программу, налоговикам нужно получать от организаций электронную отчетность. Существенным фактором, сдерживающим возможности углубленного камерального контроля, является необходимость ручного ввода в базу данных значительного количества показателей налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщика, что влечет огромные трудозатраты инспекторского персонала. Поэтому главная задача налоговых органов - обеспечить приём как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Однако налогоплательщики не стремятся поддерживать инспекторов, поскольку техника, нужная для подготовки таких деклараций, далеко не дешевая, да и немногие доверяют новым технологиям. Поэтому чиновники предложили способ решения этих проблем. По их мнению, надо создать специальные фирмы, которые будут получать от бухгалтеров заполненные от руки документы, переводить их в электронный вид и отправлять в инспекцию.

В настоящее время в МНС РФ проводится работа по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств.

Для осуществления углубленного камерального анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформировать единую государственную интегрированную информационную базу данных на основании информации из внутренних и внешних источников.

К внутренней информации можно было бы отнести информацию, полученную о налогоплательщике налоговым органом в процессе осуществления налогового контроля, а именно: при постановке на налоговый учёт (учредительные документы, размер уставного капитала, наличие филиалов, обособленных подразделений, имущества, счёта в кредитных учреждениях и др.); при осуществлении камеральных проверок (декларации по налогам, бухгалтерская отчётность, налоговые льготы, нарушения сроков предоставления документов и уплаты налогов и др.); о наличии недоимки, о полноте и своевременности поступления налогов, предоставленных отсрочках и рассрочках платежей в бюджет, о возвратах из бюджета заявленных сумм налоговых платежей; о результатах проведенных ранее выездных налоговых проверок налогоплательщика.

Внешняя информация могла бы включать информацию, полученную налоговыми органами о налогоплательщике от других государственных контролирующих, а также правоохранительных органов, банков, нотариальных органов, органов государственного управления и местного самоуправления, средств массовой информации, физических и юридических лиц. Как показывает практика, такая информация прямо или косвенно свидетельствует о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Помимо безусловного повышения эффективности мероприятий налогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированной базы данных будет способствовать также воспитанию законопослушного налогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложения будет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершать нарушения законодательства о налогах и сборах.

Создание, формирование и функционирование единой государственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщиках должно также обязательно отвечать следующим условиям:

Сбор, обработку и обновление всей поступающей в налоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

Информация должна быть систематизирована в таком порядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорий налогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительного предпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

Информация должна быть достоверной и максимально полной для отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выездной налоговой проверки. Необходимо осуществлять также постоянный мониторинг деятельности налогоплательщиков. По глубине осуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности мониторинг можно разделить на два вида:

1. Экспресс-анализ - анализ деятельности организации по ограниченному количеству показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ и сопоставление показателей отчетности с аналогичными показателями предыдущего периода, проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы.

2. Углубленный финансово-экономический анализ деятельности организаций, который включает в себя анализ показателей, характеризующих основные итоги деятельности организации; анализ уровня и динамики финансовых, налоговых и экономических показателей; анализ изменения структуры бухгалтерского баланса; анализ показателей ликвидности баланса и финансовой устойчивости. Устанавливается достоверность показателей отчетности; проводится анализ финансового состояния, строящийся на основе оценки соблюдения платежной дисциплины по налоговым платежам; формируются выводы, включающие оценку выявленных ошибок и искажений с точки зрения существенности их влияния на финансовые результаты.

На первом этапе производится сбор и анализ информации о деятельности налогоплательщиков, получаемой от Государственного таможенного комитета, Государственного комитета статистики. Определяется налоговая нагрузка на организации, производится анализ налоговой нагрузки по каждой группе. Определяется перечень налогоплательщиков, имеющих меньшую нагрузку, чем в среднем по анализируемой группе.

На втором этапе анализируются результаты проведенных проверок, сопоставляются данные о финансово-хозяйственной деятельности, предоставленные налогоплательщиком, с данными, полученными от соответствующих государственных структур. Определяется степень соответствия данных о деятельности организаций, полученных от разных источников.

Если устанавливаются значительные расхождения показателей между организациями либо существенно изменяются экономические, хозяйственные, налоговые показатели в течение анализируемых периодов, данные налогоплательщики подлежат включению в план выездных налоговых проверок.

На третьем этапе по итогам проведенного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности составляется аналитическая записка, в которой содержатся предложения по дальнейшей реализации мер налогового контроля.

Создание единой интегрированной информационной базы данных о налогоплательщиках, ведение постоянного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, обеспечение высокого уровня информатизации налоговых органов позволит значительно упростить форму проведения камерального контроля на основе налоговых деклараций.

Обобщая все вышесказанное, совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить в первую очередь посредством повышения эффективности камеральных и выездных проверок налоговых деклараций, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:

Создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;

Разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;

Разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

Разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

Совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;

Создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2004 г.)

2. Андрющенко С.Н. Повышение эффективности контрольной работы // Российский налоговый курьер, 2005. - № 3

3. Березина Е. А ваша фирма получила черную метку? // Московский бухгалтер, 2006. - № 7

4. Бисеров Ю. Сумерки налоговых проверок. Где постелить соломки? // Двойная запись, 2006. - № 3

5. Борьян Ю.Б. Налоги и налогообложение. Основные изменения в налогообложении в 2006 году. М.: Экономика, 2006. – 166 с.

6. Воробъев А. Аномальные цифры финансовых махинаций // Консультант, 2006. - № 1

7. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля // Налоговый вестник, 2003. - № 3

8. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2006. – 282 с.

9. Касьянов А.Н. "Зачистка" юридических лиц началась // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006. - № 2

10. Ларина С. Налоговых проверок станет меньше // Московский бухгалтер, 2005. - № 3

11. Разгулин С.В. Налоговые проверки // Система ГАРАНТ, 2006 г.

12. Рекец И. Откройте, налоговая! // Практическая бухгалтерия, 2006. - № 5

13. Сердюков А. Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году // Российский налоговый курьер,2006.-№ 9

14. Стоженко О. Взгляд изнутри. Проверки глазами инспекторов // Двойная запись, 2006. - № 3

15. Строев К. Столичные фирмы на мушке у камеральщиков // Московский бухгалтер, 2006. - № 8

Сердюков А. Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году // Российский налоговый курьер,2006. - № 9

Разгулин С.В. Налоговые проверки // Система ГАРАНТ, 2006 г.

Сердюков А. Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году // Российский налоговый курьер,2006.-№ 9

Виде При принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи соблюдаются требования электронного документооборота в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169, Методическими рекомендациями об...

Длительного времени является основанием для назначе­ния проверки); - информация о нарушениях налогового законодательства, поступившая от других кон­тролирующих организаций. В соответствии с законодательством ФРГ все государственные службы обязаны сообщать налоговым органам об известных им фактах уклонения от уплаты налогов. Вместе с тем, следует отметить, что налоговые органы имеют право получать...